加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考

时间:2023-10-18 18:06:24 管理 我要投稿
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加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考

  在日常征管工作中,遇到企业内部施工工程申请免征营业税时,对于如何认定企业内部施工工程,在工作中作了初步思考,提出以下设想,以达到强化征管工作的目标。

加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考

  一、对于企业内部施工工程的认定

  企业内部施工工程认定标准,主要依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)》的通知,其中第五条规定:单位所属内部施工队伍承担其所属单位的建筑安装工程免征营业税,首先要看施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位,不论承担其所隶属单位的建筑安装工程业务,还是承担其他单位的建筑安装工程业务,均应该征收营业税。如果属于非独立核算单位,承担其他单位的建筑安装工程业务,应该征收营业税;而承担其所隶属单位的建筑安装工程业务,如果与其所隶属单位结算工程款,应该征收营业税。所以,企业内部施工工程免征营业税的认定的标准有以下三条:

  1.单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。

  2.单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建筑安装工程业务。

  3.单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程款。

  在实际工作中更多的情况是:企业没有内部施工队伍,只是自购建筑材料,安排本企业工人或是临时聘用建筑工人完成建筑安装工程业务。对此,一种意见认为:没有内部施工队伍的企业不能发生内部施工工程,严格依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)》的通知精神,由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税;另一种意见认为:没有内部施工队伍的企业,同样符合或是没有违背前述认定的三个标准,应该免征建安营业税。

  上述两种观点都有其合理之处,同时也存在偏颇之处。对于前一种意见,“由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税”的提法是不恰当的,首先,没有内部施工队伍的企业没有资格发生应税建安劳务,没有缴纳建安营业税的义务。其次,在建工程转固定资产的金额是不应该视为劳务结算款项的,所以,不应该让企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税;对于后一种意见,没有内部施工队伍的企业,要注意审核企业建筑安装工程的规模和行业标准要求,对于必须要求有建安资质的建筑安装工程,要与建筑行业主管部门配合,核实工程的真实情况,找出建安营业税的真实纳税人,避免税款流失。

  通过以上的标准,准确认定企业建筑安装工程的纳税义务人,从而完成税款的征收入库工作。

  二、对于企业内部施工工程的会计处理及应注意事项

  企业内部施工工程,大体涉及以下会计处理步骤

  1.购入为工程准备的物资

  借:工程物资——专用材料

  ——专用设备

  贷:银行存款

  应付帐款

  应付票据

  工程完工后,应将领出的剩余材料办理退库手续

  借:工程物资

  贷:在建工程

  工程完工后,为工程准备的工具及器具交付生产使用,按实际成本结转

  借:低值易耗品

  贷:工程物资

  工程完工后,剩余的工程物资转作本企业存货

  借:原材料

  应缴税金-应交增值税(进项税额)

  贷:工程物资

  在以上的会计处理过程中,要特别注意企业把购入的工程物资一次全部转入在建工程,而不反映剩余物资的退库和结转,虚增建筑成本。

  2.内部施工领用工程用材料物资

  借:在建工程——××建筑安装工程

  贷:工程物资

  内部施工领用工程用本企业原材料

  借:在建工程——××建筑安装工程

  贷:原材料

  应交税金——应交增值税(进项税额转出)

  内部施工领用工程用本企业商品

  借:在建工程——××建筑安装工程

  贷:库存商品

  应交税金——应交增值税(销项税额)

  内部施工应负担的职工工资

  借:在建工程——××建筑安装工程

  贷:应付工资应包括临时工工资

  辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

  借:在建工程——××建筑安装工程

  贷:生产成本——辅助生产成本

  3.内部施工发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等等

  借:在建工程——其他支出

  贷:银行存款

  在建工程的其他支出科目,要特别注意费用相关性和票据合法性的审核,避免一些与工程本身无关的费用支出并入在建工程,杜绝不合法的支出凭据入账。

  三、关于内部施工项目完工后转入固定资产时的票据使用问题

  对此,一种意见认为:应该开具建筑业专用发票,免征营业税也可以开具相关发票;另一种意见认为:不应该开具建筑业专用发票,两种意见中,后一种意见更合理一些。

  首先,发票从本质上来说是一种交易凭证,而在内部施工中没有结算、没有支付,也就没有交易,所以也就不适合使用发票。

  其次,通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析,可以发现,在建工程数据的归集,都是有相关合法票据的,都可以支撑固定资产的构成,再开具建筑业专用发票并无必要。

  最后,通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析,除了工程物资和工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等可以取得相应的独立的票据外,内部施工领用工程用本企业原材料、商品、负担的职工工资和辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务,都使用企业的自制凭证,需要在工作中认真加以审核,确保数据的相关性和真实性。

  以上对企业内部施工工程涉税事项进行了梳理,希望通过努力,能够强化税收管理,杜绝税款流失。

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